Программа курса «Бухгалтерский учёт в соответствии с МСФО»

Программа курса «Бухгалтерский учёт в соответствии с МСФО»

Курс охватывает полный состав действующих международных стандартов финансовой отчётности и построен по логике реальной работы бухгалтера: от концептуальных основ и структуры отчётности — к отдельным объектам учёта, затем к консолидации и специальным темам. Программа регулярно пересматривается: стандарты, утратившие силу, из неё исключены, а вступившие в действие разобраны в актуальной редакции.

Введение в МСФО и концептуальные основы

• Назначение и структура системы международных стандартов, кто их разрабатывает и как они вводятся в действие
• Концептуальные основы представления финансовых отчётов: цель отчётности и круг её пользователей
• Качественные характеристики полезной информации: уместность, правдивое представление, сопоставимость, проверяемость, своевременность, понятность
• Достоверное и объективное представление, допущение непрерывности деятельности
• Элементы финансовой отчётности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы
• Критерии признания и прекращения признания элементов
• Базы оценки: историческая стоимость и текущая стоимость
• Концепции капитала и поддержания капитала

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»

• Полный комплект финансовой отчётности и требования к каждому отчёту
• Ключевые определения и принципы: существенность, агрегирование, взаимозачёт, периодичность
• Структура отчёта о финансовом положении и отчёта о совокупном доходе
• Отчёт об изменениях в капитале, состав примечаний
• Перспектива: МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчётности» заменит IAS 1 — что меняется в структуре отчёта о прибылях и убытках

МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

• Порядок выбора и применения учётной политики
• Разграничение изменения учётной политики и изменения бухгалтерской оценки
• Ретроспективное применение и ретроспективный пересчёт
• Исправление ошибок предыдущих периодов, влияние на сравнительные данные
• Раскрытие информации

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»

• Критерии признания объекта основных средств, элементы первоначальной стоимости
• Последующая оценка: модель учёта по фактическим затратам и модель переоценки
• Амортизация: методы, срок полезного использования, ликвидационная стоимость, компонентный подход
• Прекращение признания и финансовый результат от выбытия
• Инвестиционная недвижимость: критерии отнесения, модель справедливой стоимости, переклассификация
• Раскрытие информации по обеим категориям активов

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

• Определение и критерии идентифицируемости
• Признание и первоначальная оценка, отличия для приобретённых и созданных внутри компании активов
• Затраты на исследования и разработки: когда расход, когда актив
• Активы с определённым и неопределённым сроком полезного использования, амортизация
• Раскрытие информации

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

• Признаки обесценения и обязательное ежегодное тестирование
• Возмещаемая сумма: справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие и ценность использования
• Расчёт ценности использования, ставка дисконтирования, построение денежных потоков
• Генерирующие единицы и распределение гудвила
• Признание и оценка убытка от обесценения, порядок его восстановления для отдельного актива и для генерирующей единицы
• Раскрытие информации

МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

• Разграничение оценочного обязательства и прочих обязательств
• Условия признания резерва, наилучшая оценка, дисконтирование
• Обременительные договоры и будущие операционные убытки
• Резервы на реструктуризацию: когда возникает обязанность
• Условные обязательства и условные активы, взаимосвязь с резервами
• Раскрытие информации

МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»

• Условия классификации актива или выбывающей группы как предназначенных для продажи
• Оценка и прекращение начисления амортизации
• Понятие прекращённой деятельности и её представление в отчётности
• Раскрытие информации

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

• Текущий и отложенный налог: логика балансового метода
• Налоговая база актива и обязательства, временные разницы
• Постоянные разницы и их влияние на эффективную ставку
• Признание отложенных налоговых активов и оценка вероятности их использования
• Практикум и вопросы для самоконтроля

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

• Пятишаговая модель признания выручки
• Идентификация договора и обязанностей к исполнению
• Определение цены сделки: переменное возмещение, значительный компонент финансирования, неденежное возмещение
• Распределение цены сделки между обязанностями к исполнению
• Признание выручки в момент времени и в течение периода
• Продажа товаров, оказание услуг, лицензии, роялти, принципал и агент
• Затраты на заключение и исполнение договора
• Раскрытие информации
• Замечание: стандарт заменил ранее применявшиеся IAS 18 «Выручка» и IAS 11 «Договоры на строительство» — учёт строительных контрактов теперь ведётся по общей модели

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»

• Определение аренды и выделение арендного компонента в договоре
• Единая модель учёта у арендатора: актив в форме права пользования и обязательство по аренде
• Первоначальная и последующая оценка, ставка дисконтирования
• Освобождения для краткосрочной аренды и аренды малоценных активов
• Модификация договора и переоценка обязательства
• Учёт у арендодателя: финансовая и операционная аренда
• Операции продажи с обратной арендой
• Раскрытие информации
• Замечание: стандарт заменил IAS 17, поэтому классификация аренды у арендатора больше не применяется

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»

• Разграничение обязательства и долевого инструмента, составные инструменты
• Классификация финансовых активов: бизнес-модель и характеристики денежных потоков
• Оценка по амортизированной стоимости, через прочий совокупный доход, через прибыль или убыток
• Первоначальное признание и прекращение признания
• Модель ожидаемых кредитных убытков: три стадии, упрощённый подход для торговой дебиторской задолженности
• Учёт хеджирования: виды отношений хеджирования и требования к документации
• Взаимозачёт финансовых активов и обязательств
• Замечание: IAS 39 утратил силу, модель понесённых убытков заменена моделью ожидаемых

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

• Задача и сфера применения стандарта
• Раскрытия в отчёте о финансовом положении и в отчёте о прибылях и убытках
• Справедливая стоимость и иерархия её оценки
• Характер и уровень рисков: кредитный, рыночный, риск ликвидности
• Количественный и качественный анализ рисков, анализ чувствительности
• Особенности раскрытий для финансовых организаций и связь с пруденциальным регулированием

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»

• Определение справедливой стоимости и основной рынок
• Подходы к оценке: рыночный, доходный, затратный
• Трёхуровневая иерархия исходных данных
• Раскрытие информации об оценках справедливой стоимости

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО (IAS) 26 «Учёт и отчётность по пенсионным планам»

• Краткосрочные вознаграждения, оплачиваемые отсутствия, премии
• Планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами
• Актуарные допущения, стоимость услуг текущего периода, чистый процент
• Переоценки в составе прочего совокупного дохода
• Выходные пособия и прочие долгосрочные вознаграждения
• Требования к отчётности самих пенсионных планов
• Раскрытие информации

Консолидация: МСФО (IFRS) 10, 11, 12, МСФО (IAS) 27 и 28

• Понятие контроля по IFRS 10 и обязанность составлять консолидированную отчётность
• Процедура консолидации: элиминирование внутригрупповых операций, остатков, нереализованной прибыли
• Гудвил и его последующее тестирование; неконтролирующая доля участия и способы её оценки
• Объединение бизнеса по IFRS 3: метод приобретения, идентификация покупателя, дата приобретения, отнесение затрат, обратные покупки, объединения под общим контролем
• Совместные соглашения по IFRS 11: совместные операции и совместные предприятия
• Инвестиции в ассоциированные организации по IAS 28: метод долевого участия
• Отдельная финансовая отчётность по IAS 27: метод учёта по себестоимости
• Раскрытие информации об участии в других организациях по IFRS 12
• Практикум: продажи внутри группы, дивиденды из прибыли до и после приобретения, вертикально интегрированные группы, выбытие дочерней организации, консолидированный отчёт о прибылях и убытках
• Замечание: IAS 31 «Участие в совместной деятельности» утратил силу, пропорциональная консолидация не применяется

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» и МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике»

• Функциональная валюта и валюта представления, порядок их определения
• Первоначальное признание операций в иностранной валюте и последующий пересчёт
• Курсовые разницы: отнесение на прибыль или убыток и на прочий совокупный доход
• Пересчёт отчётности зарубежного подразделения, выбытие зарубежной деятельности
• Признаки гиперинфляционной экономики, деление статей на монетарные и немонетарные
• Корректировка и переклассификация статей при переходе от национальных правил к МСФО
• Требования к раскрытию

МСФО (IAS) 7 «Отчёт о движении денежных средств»

• Назначение отчёта и его структура по трём видам деятельности
• Прямой и косвенный методы представления операционных потоков
• Денежные средства и их эквиваленты: состав и критерии
• Потоки в иностранной валюте, проценты, дивиденды, налог на прибыль
• Неденежные операции и их раскрытие; сверка изменений обязательств финансовой деятельности
• Особенности отчёта у финансовой организации

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

• Основной принцип стандарта и подход «глазами руководства»
• Определение операционного сегмента и главного руководителя, принимающего операционные решения
• Критерии выделения отчётных сегментов и количественные пороговые значения
• Объединение сегментов, требование о 75 % внешней выручки
• Раскрытие общей и специфической информации, показатели прибыли, активов и обязательств
• Сверка сегментных показателей с данными отчётности
• Информация по продуктам и услугам, географическим регионам и крупным клиентам
• Отличия от прежнего IAS 14 «Сегментная отчётность»
• Вопросы для самоконтроля

МСФО (IAS) 2 «Запасы»

• Определение запасов и сфера применения
• Затраты на приобретение, переработку и прочие затраты
• Распределение постоянных производственных накладных расходов, нормальная мощность
• Побочная и совместно производимая продукция
• Методы оценки себестоимости: ФИФО и средневзвешенная стоимость
• Чистая возможная цена продажи и списание до неё
• Запасы у поставщика услуг
• Признание в качестве расхода и раскрытие информации

МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» и МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий»

• Квалифицируемый актив и порядок капитализации затрат по займам
• Ставка капитализации при использовании общих заимствований, начало, приостановка и прекращение капитализации
• Условия признания государственных субсидий, подходы «доход» и «капитал»
• Субсидии, связанные с активами и с доходом; возврат субсидии
• Раскрытие информации о государственной помощи

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов»

• Биологические активы и сельскохозяйственная продукция, оценка по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
• Плодоносящие растения и их учёт по IAS 16
• Прибыли и убытки от изменения справедливой стоимости, государственные субсидии в сельском хозяйстве
• Признание и первоначальная оценка затрат на разведку и оценку
• Последующая оценка, тестирование на обесценение, переклассификация активов
• Представление и раскрытие информации

МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций»

• Цель стандарта и сфера применения
• Операции с расчётами долевыми инструментами и денежными средствами
• Механизмы оценки: справедливая стоимость инструмента и услуг
• Условия наделения правами: рыночные и нерыночные
• Модификации, аннулирование и урегулирование
• Раскрытие информации

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО»

• Цель стандарта и понятие даты перехода
• Вступительный отчёт о финансовом положении
• Обязательные исключения из ретроспективного применения
• Добровольные освобождения: предполагаемая стоимость, объединения бизнеса, накопленные курсовые разницы
• Представление сравнительной информации, промежуточная отчётность в год перехода
• Раскрытие информации о переходе

Прочие стандарты отчётности

• МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»: базовая и разводнённая прибыль, конвертируемые инструменты, условно эмитируемые акции, договоры с расчётами акциями или денежными средствами
• МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность»: состав, признание и оценка, обесценение в промежуточном периоде
• МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»: круг связанных сторон, вознаграждение ключевого управленческого персонала, операции с государством
• МСФО (IAS) 10 «События после отчётного периода»: корректирующие и некорректирующие события, влияние на допущение непрерывности деятельности, дата утверждения отчётности
• МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования»: модель общего подхода, договоры с прямым участием, упрощённый подход, раскрытия. Стандарт заменил IFRS 4

Формат занятий

Каждая тема разбирается по одной схеме: сначала логика и определения стандарта, затем числовые примеры и разбор типичных ошибок, в завершение — задачи и вопросы для самоконтроля. Такой формат готовит одновременно и к практической работе, и к квалификационным экзаменам по финансовому учёту.